規(guī)范財務管理預防經濟犯罪

　　近幾年筆者參與了兩個企業(yè)的經濟案件的查處，一個經營部的審計工作。在查案審計過程中，發(fā)現(xiàn)這三個單位在經營管理、財務管理、物資管理等方面不同程度的出現(xiàn)管理混亂的問題，尤其是財務管理工作沒有按照《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的要求去做，致使財務管理工作漏洞很多，把關不嚴，不僅削弱了會計對經濟活動進行核算和監(jiān)督職能作用的發(fā)揮，也使內部財務收支處于失控狀態(tài)，給違紀違法問題以可乘之機，給企業(yè)造成較大的經濟損失和后果。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　一、合同管理問題

　　表現(xiàn)之一：財務部門對經營合同管理不到位。

　　在某廠查案的過程中，發(fā)現(xiàn)該單位財務部門竟沒有歷年來的經營訂貨合同，包括合同管理人員也未能提供這幾年完整的合同。這家企業(yè)財務人員在未見合同的情況下，僅憑企業(yè)負責人口頭交代，就將上海匯過來的近10萬元的預付款轉給了另一個單位。

　　由于財務部門沒有完整的經營合同，一是造成收付款沒有依據；二是財務部門無法提供本單位經營合同結算情況。

　　表現(xiàn)之二：經營合同未進行單獨核算。

　　經營合同收支管理混亂，無法從財務上查清每個合同的經營核算情況，造成單個合同經營活動往來不明，盈虧情況不清，無法做好經營合同的成本控制。也不利于加強訂進和訂出合同的管理，容易造成合同體外循環(huán)，企業(yè)效益流失。

　　筆者認為，經營合同的訂立是每個企業(yè)經濟活動的真實體現(xiàn)，是企業(yè)安排生產，組織擴散的基礎，也是經濟往來活動中收付依據。加強經營合同的管理，實行合同單獨核算，能從本質上揭示出經營活動過程中各個環(huán)節(jié)的基本狀況和存在的問題，使經營管理者比較全面地了解和掌握經營狀況，有利于加強成本管理和控制，有利于資金的調度和安排，并針對存在的問題及時采取必要的措施，改善經營管理。

　　二、帳外帳“小金庫”問題

　　從這三個單位來看，都存在帳外帳“小金庫”問題,有的管理還不到位。如某企業(yè)以單位某聘用人員的名義在本市某銀行開設一個私人銀行帳戶，用于公款私存，進出帳金額達10多萬元。某企業(yè)20xx年～20xx年期間共6次將收取的房租費、檢測費、處理毛坯款5萬元不入財務帳，而放到“小金庫”，該單位某負責人先后5次從“小金庫”共借走現(xiàn)金7800元，至今未歸還�！靶〗饚臁钡墓芾矸矫嬉泊嬖诤芏鄦栴},以致發(fā)生某企業(yè)負責人于20xx年7月收取1萬元的廢鋼屑款不入帳的問題（既沒有入財務帳也沒有入小金庫的帳）。

　　筆者認為，帳外帳和“小金庫”的出現(xiàn)，會使得企業(yè)的資金管理和監(jiān)督出現(xiàn)較大的漏洞，也給個別居心不良之人奢侈揮霍，損害企業(yè)利益大開了方便之門。不把資金嚴格管住，就難以避免違紀違法的情況發(fā)生。

　　三、經營活動中用大量現(xiàn)金支付問題

　　某單位在經濟活動往來中以支付加工費、配件費、材料費、提貨款、趕工費等名義共計支付現(xiàn)金39萬多元，用現(xiàn)金支付貨款比例達90以上，其中這個單位在支付一筆合同款時，先后三次用現(xiàn)金支付，分別是3萬元、4.5萬元、1萬元，某收款人都是用筆記本上的紙隨手寫一個收條。

　　國家規(guī)定經營活動往來中用現(xiàn)金支付200元以上就要轉帳。當然由于市場經濟剛建立不規(guī)范情況或其他原因，可能出現(xiàn)超過200元以上支付現(xiàn)金的情況，但一個單位90以上的支付都用現(xiàn)金這就太不正常了。由于財務管理不按國家有關《會計法》的規(guī)定辦事，致使管理失控，給這個單位某些人違紀違法造成機會，他們采取假付，少付等手法多次損害企業(yè)利益。

　　四、虛開增值稅發(fā)票問題

　　某企業(yè)在用大量現(xiàn)金支付后，再加上不要收款方的正式發(fā)票，因此無法銷帳，為此該單位負責人伙同某臨時聘用人員，采取給7點子錢的辦法，從無合同及經營往來的單位多次買回總計為78萬元的增值稅發(fā)票，全額抵扣稅金11.4萬元，并用這些虛開的增值稅發(fā)票沖銷了某兩人借的全部現(xiàn)金39萬元，尚余39萬元增值稅發(fā)票掛帳，如果單位有錢就可以隨時支取。

　　筆者認為，該企業(yè)負責人這樣做的目的，是為了搞亂資金管理，躲避財務監(jiān)督，謀取自己的私利。其結果不僅損害了單位的經濟利益，并帶來嚴重后果，還給國家造成了損失。

　　五、財務管理不規(guī)范問題

　　表現(xiàn)之一：購材料、標件、配件等無入庫單，也沒有經有關物資管理人員驗收，也無發(fā)票，僅憑經辦人的報告，領導批示財務就可以據此做帳，有的雖然有發(fā)票，但沒有入庫單沒有驗收人，此情況在某單位多次發(fā)生。其中購廢刀桿3.9萬元，雖有發(fā)票而沒有入庫單和驗收人，經辦人憑發(fā)票直接在單位財務科領取了現(xiàn)金，據查該單位誰也沒見過這批廢刀桿。由于物資管理上的混亂，物資不入帳，出庫無手續(xù)，庫存積壓不處理，潛在虧損不處理，還造成資產帳實不符，某單位在審計時，發(fā)現(xiàn)該單位產成品帳上近200萬元，而實際存貨只有20萬元。

　　表現(xiàn)之二：代領工資人冒用他人之名簽名。某單位發(fā)放臨時聘用人員工資時，在無聘用合同的情況下，僅憑領導給的一個名單會計就造表發(fā)放，發(fā)放時不是由臨時工本人簽字領取，而是由單位領導、出納、其他人員領取，代領人簽名時均是冒用他人之名簽名，不具實簽寫代領人的真實姓名。就用這個辦法發(fā)放臨時工工資近3萬元。而且該單位所有人員都不知道這些臨時工是干什么的，是哪兒的人。

　　表現(xiàn)之三：財務憑證手續(xù)不全。我們在查財務帳的過程中發(fā)現(xiàn)某單位有些憑證，有時未見財務主管、會計、出納簽章或者簽章不全的情況，其中在支付一筆3.3萬元的加工費時，支出憑證出現(xiàn)無領款人簽字的情況，此憑證已正式做了帳，錢確實被領走了。

　　表現(xiàn)之四：會計、出納報銷不屬于自己業(yè)務范圍內費用。某單位報銷兩次曬圖費，一次是出納經辦報銷了300多元，一次是會計經辦報銷了400多元。報銷這800元曬圖費的報告卻是單位某臨時聘用人員打的，按照財務管理的有關要求，應該是誰經辦誰報銷，會計人員肩負會計核算和會計監(jiān)督的職責，這種作法顯然不妥。

　　表現(xiàn)之五：責任心問題。1998年某單位某人經辦合同需要提貨，當時單位資金緊張，這個人就暫墊了1.72萬元貨款，單位開了一張收據給他，1992年和1999年先后歸還了2200元，1.5萬元共計1.72萬元，由于當時付清款后不知是什么原因財務未將收據收回，以致于20xx年這個人乘這個企業(yè)正在退集資款期間，又把這張收據拿來辦理了退款手續(xù)，會計作了付款憑證，出納開出了現(xiàn)金支票。當這個人剛離開單位到銀行去，財務人員感覺到這個人集資款已退了部分，可能退款數(shù)字有誤，便拿出集資表核對，發(fā)現(xiàn)沒有這個人的名字，于是開始查帳才發(fā)現(xiàn)問題，馬上派人到銀行追回了現(xiàn)金支票，才未給企業(yè)造成損失。

　　筆者認為，出現(xiàn)以上的問題，顯然這些單位的會計人員沒有按照或沒有完全按照《會計基礎工作規(guī)范》相應的要求去做，致使會計基礎管理工作混亂，不僅削弱了會計職能作用的發(fā)揮，也使內部管理出現(xiàn)漏洞，容易造成企業(yè)效益流失。在查處兩個企業(yè)領導人違紀違法行為時，發(fā)生的問題都與對原始憑證把關不嚴有直接關系，致使他們利用原始憑證做手腳謀取私利，給國家和集體造成不應有的損失。

　　從以上現(xiàn)象可以看出，會計在經濟管理中起著重要的作用，是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，是一切經濟管理活動的基礎，加強和規(guī)范財務管理，堵塞管理中的漏洞，對于預防經濟犯罪，防止企業(yè)效益流失顯得非常重要。筆者認為加強會計監(jiān)管工作，對于從源頭上預防和治理腐敗，具有十分重要的作用。針對以上問題，筆者認為應注意抓好以下幾方面的工作：

　　一、正確理解財務管理和財務監(jiān)督。

　　有些單位領導認為自己對單位的一切工作負責，為了工作方便，“我怎么說，你們怎么辦”等等。有些單位會計人員片面理解廠長經理負責制，認為“領導說怎么辦就怎么辦”，這都是錯誤的認識。不論是企業(yè)領導還是財會人員不僅作為普通公民，有遵守法律、法規(guī)、規(guī)章的責任和義務，更重要的作為財經法律、法規(guī)、規(guī)章的執(zhí)行者，在參與本單位經營管理、維護本單位經濟利益的同時，承擔著保證單位經濟活動認真執(zhí)行法律、法規(guī)、規(guī)章的重要責任。會計人員依法進行財務核算和監(jiān)督，一是法律賦予會計人員的職責，也是會計人員從其專業(yè)角度為單位領導把好這一關，保證單位經濟活動在合法的前提下實現(xiàn)經濟利益最大化的客觀要求。二是對單位領導負責，避免單位領導因不了解《會計法》、《稅法》等相關的法律、法規(guī)、規(guī)章而觸犯法律。因此單位領導要提高依法會計的認識，要以身作則，主動支持會計人員履行職責，不干擾，阻擾會計人員依法辦事。會計人員也應當認識到會計工作不只是單純的記帳、算帳、報帳工作，會計工作時時、事事、處處涉及到執(zhí)法守規(guī)方面的問題，加強學習，熟悉財經法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，做到在處理各項經濟業(yè)務時知法守法，依法把關，同時要把會計監(jiān)督寓于服務之中，加強對服務和監(jiān)督對象的宣傳，給領導當好參謀，隨時提供財經法律、法規(guī)等方面的依據，為領導在日常經濟活動中依法辦事，辯明法律的是與非，避免撞“紅燈”服務，從而達到依法管理，規(guī)范管理的目的。

　　二、規(guī)范會計基礎管理工作。

　　財務管理是企業(yè)管理的重要組成部份，要不斷的根據國家的有關政策、法律法規(guī)，建立健全財務管理制度，嚴格按照《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》的要求，依法進行會計核算，實行會計監(jiān)督，認真做好經濟活動分析，為企業(yè)當家理財當好參謀和助手，保障企業(yè)資產安全。加強會計基礎工作的首要任務是規(guī)范會計基礎工作。

　　1、各企業(yè)財務部門除了加強對產品成本核算以外，要進一步加強對經營合同的成本核算，要實行對每個合同單獨核算的方法，認真做好經營合同履約過程中經濟狀況的動態(tài)分析，發(fā)現(xiàn)問題及時向主管領導匯報，并采取相應措施。

　　2、加強資金監(jiān)管，企業(yè)的一切經濟來往收支必須有真實有效的依據，必須堅持收支兩條線，企業(yè)的一切收支必須納入單位財務統(tǒng)一核算。嚴禁在帳外以收抵支。嚴禁設立帳外帳和“小金庫”。要進一步按照國家有關資金管理的要求，加強現(xiàn)金管理，如無特殊情況，不得大量以現(xiàn)金支付貨款，必須采取轉帳等形式付款。

　　3、建立財產清查制度，定期清查財產，加強對物資的核算和管理，發(fā)現(xiàn)問題要及時按程序處理，以保證帳實相符。

　　4、加強原始憑證的規(guī)范管理，要進一步加強企業(yè)的經濟合同管理，成品、半成品、物資、原材料等出入庫管理，往來票據的管理，確保會計原始憑證的合法性、完整性和真實性。要控制白條和來路不明的收據入帳，確因經營業(yè)務工作需要進行換票處理的，當事人必須事先寫出書面報告，經有關領導和財務主管審核簽字，由財務人員統(tǒng)一辦理，其他人員不得擅自到有關部門進行換票。另外，企業(yè)財務部門還要加強自身發(fā)票和收據的管理，嚴禁給外單位及其個人虛開發(fā)票和收據提供方便，特別要加強增值稅發(fā)票的管理。

　　三、要不斷提高會計人員自身素質

　　會計人員要不斷提高其政治素質和業(yè)務素質，要加強相關政策法律法規(guī)的學習，熟悉和掌握本行業(yè)務管理方面的相關知識。要自覺遵守和執(zhí)行會計人員職業(yè)道德規(guī)范，敬業(yè)愛崗，依法辦事，客觀公正，搞好服務，保守秘密。會計人員作為會計工作的主要承擔者，會計基礎工作是會計人員工作的基礎，加強會計基礎工作，從會計工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷改進和加強會計工作，提高會計工作水平和管理水平。

　　四、加強對領導和會計人員法制的宣傳教育。

　　要進一步加強對領導和會計人員相關法律法規(guī)的學習，宣傳和教育。一是以國家有關法律，如《會計法》、、《稅法》、財會知識對企業(yè)的經營者和會計人員進行有組織的培訓。二是不斷地開展財會人員的業(yè)務培訓，加大財會人員職業(yè)道德建設的力度，提高其政治素質。要通過教育，使大家明白，市場經濟就是法制化的經濟，各單位的經濟活動必須在法律、法規(guī)、制度規(guī)定的范圍內進行，合法的經濟活動是產生經濟效益的前提。如果不認真履行或不按照相關的法律、法規(guī)，處理會計事務，造成后果，不論領導和會計人員都要承擔相應行政責任和法律責任。

　　五、建立和完善會計審計監(jiān)督體系。

　　上級財務主管部門，要行使好管理職能，加強對所屬企業(yè)財務工作的指導，服務和監(jiān)督，并經常深入基層調查研究，針對財務管理中存在的問題，利用財務人員會議，以會代培，加強業(yè)務指導。審計部門要充分發(fā)揮其監(jiān)督職能作用，建立定期的財務審計制度，完善企業(yè)內部的會計審計監(jiān)督體系，要強化對企業(yè)經營者離崗的監(jiān)督審計制度。

　　六、進一步加強企業(yè)基礎管理工作

　　要繼續(xù)從制度上的漏洞和管理上的薄弱環(huán)節(jié)入手，特別要從經營訂貨、銷售管理、物質采購與管理、財務管理等方面，突出依法管理這個核心，不斷完善和健全各項管理制度，使企業(yè)的各項管理工作做到有章可循，有法可依。同時在制度的貫徹落實上下功夫，防止制度流于形式，真正達到管理出效益的目的。

　　七、改進會計人員管理體制。

　　改革現(xiàn)行的會計人員管理體制，實行主要會計統(tǒng)管統(tǒng)派制，做到委派的主管會計全面負責企業(yè)的會計核算，監(jiān)督企業(yè)的經營成果，而其個人利益與所在工作企業(yè)的經濟利益分離，也就是不能在所在工作企業(yè)取得任何報酬。由此，確保會計信息真實、公正地反映。另外對一般的財務干部的使用，必須堅持會計人員資格認證，并持證上崗。

李彬

　　20xx年1月10日

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