會(huì)計(jì)基礎(chǔ)重點(diǎn)：[4]

第六章賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述 1、賬務(wù)處理程序,也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式,是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式.

2、在我國,常用的賬務(wù)處理程序有:記賬憑證賬務(wù)處理程序,匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。這三種作為處理程序有許多共同之處,它們的不同之處在于登記總分類賬的依據(jù)和程序不同。 第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序 4、在記賬憑證賬務(wù)處理程序下,記賬憑證可以采用一種通用的格式,即通用記賬憑證;也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式,即專用記賬憑證。 5、記賬憑證賬務(wù)處理程序特點(diǎn):直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序,其他各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。 6、記賬憑證賬務(wù)處理程序

(1)優(yōu)點(diǎn):A賬務(wù)處理程序簡單明了,易于理解;

B總分類賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況,賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚,即來龍去脈清楚,便于

查賬、對(duì)賬。

(2)缺點(diǎn):登記總分類賬的工作量較大。(3)適用范圍:這種程序只適用于一些規(guī)模小,業(yè)務(wù)量少,憑證不多的單位。

(2)往來款項(xiàng)清查結(jié)束后,應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表”,該表不是原始憑證。 第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 14.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求:一般來說,個(gè)人造成的損失,應(yīng)由個(gè)人賠償,記入其他應(yīng)收款賬戶;因管理不善

原因造成的損失,應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失,列入企業(yè)的營業(yè)外支出。 15.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法 (一)審批之前的處理; 1.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈,盤虧,在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前,根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤盈,盤虧的數(shù)字,編制會(huì)計(jì)分錄。 2.同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) (二)審批之后的處理 1.財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理; (1)發(fā)現(xiàn)時(shí)(審批前) 借:原材料 庫存商品 庫存現(xiàn)金 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 (2)審批后 a.原材料盤盈 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:管理費(fèi)用 b.現(xiàn)金盤盈 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:營業(yè)外收入 2.財(cái)產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理 (1)原材料或商品盤虧 a.原材料或商品盤虧,審批前的賬務(wù)處理 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:原材料 庫存商品 b.原材料或商品盤虧,審批后的賬務(wù)處理 借:其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 營業(yè)外支出 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

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第三節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 7、匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。 (1)匯總收款憑證,是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證。匯總收款憑證

的編制的方法是:將一定時(shí)期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款收款憑證,分別按其對(duì)應(yīng)貸方科目進(jìn)行歸類。 (2)匯總付款憑證,是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證。匯總付款憑證

的編制方法是:將一定時(shí)期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款付款憑證,分別按其對(duì)應(yīng)借方科目進(jìn)行歸類。 (3)匯總轉(zhuǎn)賬憑證,是指按每一貸方科目分別設(shè)置,用來匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。由于

匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目設(shè)置的,為了便于匯總,編制轉(zhuǎn)賬的記賬憑證可以是“一借一貸”的會(huì)計(jì)分

錄或“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄,不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄,需分解為簡單會(huì)計(jì)分錄后再

進(jìn)行匯總。 8、根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,也可采用通用的記賬憑證;根據(jù)各種

記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證。 9、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序(1)特點(diǎn):在會(huì)計(jì)核算中根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證,并據(jù)以登記總分類

賬。 (2)優(yōu)點(diǎn):記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后月末一次登記總分類賬,減輕了登記總賬的工作量,為及時(shí)編制

會(huì)計(jì)報(bào)表提供了條件;匯總賬憑證按會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系歸類、匯總編制,能夠明確地反映賬戶之

間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,即來龍去脈清楚,便于查賬用賬。 (3)缺點(diǎn):匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目匯總編制,不考慮交易或事項(xiàng)的性質(zhì),不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工;

當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑較多時(shí),編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 (4)適用范圍:適用于規(guī)模較大,交易或事項(xiàng)較多,特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。

第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序 10、根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 11、科目匯總表賬務(wù)處理程序

(1)優(yōu)點(diǎn):

A.將記賬憑證通過科目匯總后登記總賬,大大減輕了總賬登記的工作量; B.通過編制科目匯總表,可以對(duì)發(fā)生額進(jìn)行試算平衡,從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,保證記賬工作質(zhì)量;C.簡明易

懂,方便易學(xué)。

(2)缺點(diǎn):科目匯總表不能反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,不利于根據(jù)賬簿記錄檢查和分析交易或事項(xiàng)的來龍去脈,

不便于查對(duì)賬目。

(3)適用范圍:適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)。

第七章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查 1.財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì),確定其實(shí)存數(shù),查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否

相符的一種專門方法。 2.按清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。 3.全面清查的情況:(1)年終決算前,為了確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確;

(2)單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系;

(3)中外合資、國內(nèi)聯(lián)營;

(4)開展清產(chǎn)核資;

(5)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。 4.局部清查:(1)清查的主要對(duì)象是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn),如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品、債權(quán)債務(wù)。

(2)需進(jìn)行局部清查的情況

a.對(duì)于現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)點(diǎn)清,做到日清月結(jié);

b.對(duì)于銀行存款和銀行借款,應(yīng)由出納員每月同銀行核對(duì)一次;

c.對(duì)于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外,應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查,對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資,

應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次;

d.對(duì)于債權(quán)債務(wù),應(yīng)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至二次,有問題應(yīng)及時(shí)核對(duì),及時(shí)解決。 5.按清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。

(1)定期清查:這種清查的對(duì)象不定,可以是全面清查也可以是局部清查。清查的目的在于保證會(huì)計(jì)核算資料

的真實(shí)正確,一般是在年末、季末、或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。 (2)不定期清查:其清查對(duì)象可以是全面清查也可以是局部清查,如更換出納員時(shí)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的

清查;更換倉庫保管員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查等等。目的在于查明情況,分清責(zé)任。 6.清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等,后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法 6.庫存現(xiàn)金的清查

(1)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí),為了明確責(zé)任,出納員必須在場,在清查過程中不能用白條抵庫,也就是不能用不

具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。

(2)現(xiàn)金盤點(diǎn)后,應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果及現(xiàn)金日記賬核對(duì)的情況,填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。

(3)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表也是重要的原始憑證。

(4)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”應(yīng)由盤點(diǎn)人和出納員共同簽章方能生效。 7.銀行存款的清查

(1)銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金的清查方法不同,不是采用實(shí)地盤點(diǎn)法,而是采用對(duì)賬單法。 (2)對(duì)賬單法是將自身的賬簿記錄與對(duì)方開出的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì),或根據(jù)賬簿記錄給對(duì)方開出對(duì)賬單,提供給

對(duì)方進(jìn)行核對(duì)的財(cái)產(chǎn)清查方法。

(3)對(duì)賬單法適用于銀行存款和往來款項(xiàng)的清查。 (4)實(shí)際工作中,存款單位的銀行存款日記賬的余額與對(duì)賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因,一是由

于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。

(5) 所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于存款單位與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù),由于取得憑證的時(shí)間不同,導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致,而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬,但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。 8.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況:(1)企業(yè)已收,銀行未收;(2)企業(yè)已付、銀行未付;

(3)銀行已收、企業(yè)未收;(4)銀行已付,企業(yè)未付。

出現(xiàn)上述第1.4兩種情況會(huì)使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對(duì)賬單余額”;出現(xiàn)上述第2.3兩種情

況會(huì)使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”小于“銀行對(duì)賬單余額”。 9.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響,核對(duì)銀行存款賬目有無錯(cuò)誤。該表本身并非原始

憑證,不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登記,而要等到銀行轉(zhuǎn)來有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。 10、實(shí)物資產(chǎn)清查時(shí),實(shí)物資產(chǎn)的保管員必須在場,并參加盤點(diǎn)工作。 11.實(shí)地盤點(diǎn)法 (1)對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的清查,應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面進(jìn)行。 (2)檢查實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量,則主要通過采用點(diǎn)數(shù)、過秤和度量等方式和一定的實(shí)地盤點(diǎn)技術(shù)方法來進(jìn)行。 實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的技術(shù)方法主要有如下幾種:A逐一盤點(diǎn)法。如以件或臺(tái)為計(jì)量單位的產(chǎn)成品或機(jī)器設(shè)

備;又如以千克、噸為計(jì)量單位的材料。B測(cè)量計(jì)算盤點(diǎn)法。如露天堆放的煤、砂石。C抽樣盤點(diǎn)法。抽

樣盤點(diǎn)法是對(duì)某些價(jià)值小,數(shù)量多,不便逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn),采用從總體或總量中抽取少量樣品,確定其樣

品數(shù)量,然后再推算總體數(shù)量的方法。 12.技術(shù)推算法

(1)這種方法適用于堆垛量很大,不便一一清點(diǎn),單位價(jià)值又比較低的實(shí)物的清查。如露天堆放的燃料用煤,

就可以用技術(shù)推算法。

(2) 盤點(diǎn)結(jié)束后,將“盤點(diǎn)單”的實(shí)存數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額核對(duì)。若發(fā)現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符,應(yīng)填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”,確定財(cái)產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實(shí)存賬存對(duì)比表是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表,是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證,也是分析差異原因,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù),應(yīng)認(rèn)真填報(bào)。 13.往來款項(xiàng)的清查方法

(1)往來款項(xiàng)的清查一般采取“查詢核實(shí)法”進(jìn)行清查。

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