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分析“營改增”對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對措施
一、營改增對企業(yè)經(jīng)營管理模式的影響
目前施工企業(yè)對工程項(xiàng)目管理主要采用自施、擴(kuò)大分包和合作承包三種經(jīng)營模式，在營業(yè)稅政策下，三種經(jīng)營模式都不會帶來稅負(fù)的增加，而合作承包會帶來稅務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn)。但在施行增值稅后，由于企業(yè)在擴(kuò)大分包、合作承包模式下對工程項(xiàng)目控制能力較弱，尤其是合作或整體轉(zhuǎn)包工程，大部分合作方都不是正規(guī)的合法企業(yè)，甚至部分合作方還是自然人，沒有健全的會計(jì)核算體系，成本核算形同虛設(shè)，而且缺乏索取發(fā)票的意識，其很難取得合法的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣憑證（如增值稅專票），這就造成企業(yè)不僅要承擔(dān)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要擔(dān)負(fù)稅負(fù)增加及更大的法律風(fēng)險(xiǎn)（刑事責(zé)任）;由于無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也會給企業(yè)帶來資金的巨大壓力。
應(yīng)對措施:首先在今后承攬工程時(shí)盡量杜絕合作掛靠工程，其次在選擇經(jīng)營方式時(shí)杜絕擴(kuò)大分包及整體轉(zhuǎn)包形式，從制度上給予保證。
第三對于必要的合作工程應(yīng)當(dāng)與合作方在標(biāo)前協(xié)議中提前約定好要按自施工程管理及核算，否則不與合作。
二、營改增對企業(yè)招投標(biāo)工作的影響
一是營業(yè)稅改征增值稅后，工程概預(yù)算、工程計(jì)價(jià)的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容必須進(jìn)行修訂，這樣的改變導(dǎo)致相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將隨之發(fā)生重大變化。二是營業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標(biāo)需考慮的問題變得更為復(fù)雜和繁瑣。三是由于要執(zhí)行新的國家預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工成本單價(jià)也需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部相應(yīng)的各種預(yù)算定額也要進(jìn)行編制。
應(yīng)對措施:首先企業(yè)相關(guān)人員積極主動了解國家相關(guān)政策制定部門的動向，在征求意見期間，參與或提出有利企業(yè)的建議。其次是加強(qiáng)投標(biāo)預(yù)算人員營改增的培訓(xùn)工作，使其了解增值稅的真正含義，對成本費(fèi)用中那些項(xiàng)目可取的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣憑證，稅率多少有深刻認(rèn)識。第三及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部定額，適應(yīng)市場形勢發(fā)展。
三、營改增對合同管理的影響
由于施行增值稅后，企業(yè)應(yīng)交增值稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，而且，增值稅主要是以票控稅，因此對銷項(xiàng)稅票及進(jìn)項(xiàng)稅票的管理尤為重要，如果在合同中沒有相關(guān)票據(jù)的條款約定，造成銷項(xiàng)稅票過早開給甲方或無法及時(shí)取得合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)稅票，都將給企業(yè)帶來較大的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)和資金壓力。
應(yīng)對措施:
�。ㄒ唬┢髽I(yè)在簽訂所有合同協(xié)議時(shí)應(yīng)注意企業(yè)名稱和相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，合同雙方要把企業(yè)名稱（全稱）、納稅人類別、納稅人識別號、開戶行名稱、銀行帳號、地址、電話等信息準(zhǔn)確填寫，用于收款方開具增值稅專用發(fā)票。
�。ǘ┡c甲方簽訂的施工總承包合同時(shí)應(yīng)注意:1、對于“甲供材料”現(xiàn)象，應(yīng)在簽訂施工合同時(shí)約定甲供材料需要甲方、總包方、供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議了，供應(yīng)商須將合法的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票提供給總包方，若因發(fā)票未能提供而造成的稅負(fù)增加由甲方承擔(dān)。2、對于甲方代扣代繳的水、電、氣等能源消耗支出，簽訂合同時(shí)應(yīng)約定甲方須開具增值稅專票給總包方。3、施工總包合同中要明確約定總包方給甲方開具工程款發(fā)票后在一定期限內(nèi)付款（最好是開票與收款在同月完成），以降低資金風(fēng)險(xiǎn)。在合同中還可加入因甲方拖欠工程款而造成稅負(fù)增加損失賠償?shù)臈l款。
�。ㄈ┡c分供商簽訂合同時(shí)要明確合同價(jià)款是不含增值稅價(jià)款（若含稅，合同價(jià)高則所交印花稅就高），并且將分供商需要提供增值稅專用發(fā)票作為一個(gè)義務(wù)條款進(jìn)行明確，在提供發(fā)票并驗(yàn)票認(rèn)證后付款。
四、營改增對項(xiàng)目承包的影響
目前大部分施工企業(yè)對工程項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目部承包管理形式，與項(xiàng)目部簽訂承包責(zé)任書，約定上繳企業(yè)利費(fèi)比例，利稅后的超額利潤項(xiàng)目部與企業(yè)按責(zé)任書中約定比例進(jìn)行再分配。在營業(yè)稅下，超額利潤就是工程結(jié)算總價(jià)減去工程總成本及稅費(fèi)再減去上繳企業(yè)利費(fèi)的剩余金額，可以不考慮稅負(fù)影響。但在增值稅下，超額利潤就是工程結(jié)算總價(jià)減去工程總成本再減去上繳企業(yè)利費(fèi)的剩余金額，若不考慮稅負(fù)影響，將會給企業(yè)帶來巨大資金壓力和資金成本的增加。由于項(xiàng)目部是取得增值稅發(fā)票的第一人，其對發(fā)票的驗(yàn)證至關(guān)重要，如果一旦取得不合法的票據(jù)，企業(yè)則無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，就必須為此納稅買單。項(xiàng)目人員素質(zhì)水平參差不齊，能否取得并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)得到認(rèn)證，將直接影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。
應(yīng)對措施:
1、在營改增后，加強(qiáng)項(xiàng)目計(jì)劃成本的測算，在項(xiàng)目承包書中約定項(xiàng)目成本費(fèi)用中可取得增值稅專用發(fā)票的比例金額，若完成，方可按比例兌現(xiàn)承包獎勵，完不成則給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰。
2、承包責(zé)任書中約定項(xiàng)目經(jīng)理為增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理責(zé)任第一任，項(xiàng)目財(cái)務(wù)、經(jīng)營、物資為次要責(zé)任人，使其擔(dān)負(fù)起責(zé)任，以保證取得足額進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
3、加大增值稅的宣貫力度，規(guī)范增值稅發(fā)票的管理制度。
綜上所述，營改增是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其改革結(jié)果受各種市場環(huán)境和社會環(huán)境的影響，并對國家經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展至關(guān)重要。建筑業(yè)點(diǎn)多面廣、工期長、成本品種繁多，不可控因素、內(nèi)外部關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，“營改增”后，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理難度更大，涉及到企業(yè)會計(jì)核算、涉稅事項(xiàng)處理等多方面工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)人員需要超前謀劃、積極應(yīng)對，帶領(lǐng)會計(jì)人員及涉稅人員做好準(zhǔn)備工作，使?fàn)I改增能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，以便使建筑企業(yè)得到健康穩(wěn)定發(fā)展。
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